ЦИФРОВИЗАЦИЯ В РАЗВИТИИ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ И МОНИТОРИНГА: СОВРЕМЕННЫЕ ТЕНДЕНЦИИ

Аннотация

Введение. В статье исследуются современные тенденции трансформации налогового контроля и мониторинга под влиянием цифровизации. Цифровая трансформация налогового администрирования, закреплённая в Стратегии развития ФНС России до 2030 г., требует переосмысления правовых механизмов контроля. Традиционные формы контроля (выездные и камеральные проверки) дополняются автоматизированными системами, что в свою очередь порождает такие новые правовые конструкции, как налоговый мониторинг, АСК НДС-2, прослеживаемость товаров. Целью данного исследования является выявление и анализ правовых тенденций цифровизации налогового контроля на основе норм Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), а также определение правовых рисков и пробелов в регулировании. Автором делаются выводы о формировании проактивной модели контроля и мониторинга, а также выявляются проблемы и перспективы дальнейшего развития цифрового налогового администрирования в Российской Федерации. В статье также анализируются изменения в методологии контрольной функции Федеральной налоговой службы (далее – ФНС) России, связанные с внедрением технологий искусственного интеллекта, анализа больших данных и переходом к тотальному цифровому надзору. Методы. Исследование основано на формально-юридическом и сравнительно-правовом методах. Для выявления общих подходов и ключевых различий в организации налогового мониторинга, а также способах нормализации контрольных показателей применялись методы систематизации правовых норм, критического анализа правоприменительной практики и синтеза полученных выводов, затрагивающих вопросы блокировки счетов, истребования документов в цифровой среде и применения риск-ориентированного подхода. Результаты. Выявлены следующие правовые тенденции: расширение оснований для автоматической блокировки счетов; эволюция подходов к доказыванию необоснованной налоговой выгоды с использованием цифровых следов; правовая неопределённость статуса автоматических решений, принимаемых без участия инспектора, и допустимости их обжалования. Обсуждение. Результаты исследования свидетельствуют о складывании прецедентного поля вокруг цифровых инструментов налогового контроля. Дискуссионным остаётся вопрос о пределах автоматического истребования документов. Обоснована необходимость корректировки ст. 76 и 88 НК РФ в части: упрощённого порядка обжалования автоматических решений налогоплательщиками и введения ответственности за несвоевременную автоматическую разблокировку счетов. Сделан вывод о переходе к прогностической модели правосудия в налоговой сфере, требующей новых стандартов доказывания.